Как ФНС будет выявлять подмену трудовых отношений с привлечением самозанятых
Федеральная налоговая служба обобщила судебную практику по делам о переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые в случае выявления подмены трудовых отношений с привлечением самозанятых (физические лица, уплачивающие налог на профессиональный доход (НПД).
В письме ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674 «О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля по НПД» налоговый орган выделяет следующие обстоятельства, которые могут быть основанием для переквалификации отношений в трудовые со всеми вытекающими обстоятельствами (штрафы, доначисление налогов, иных обязательных выплат и т.д.):
- закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);
- отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);
- договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда;
- выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность Общества;
- в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);
- трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность;
- договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;
- договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;
- из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;
- обеспечение работодателем работника условиями труда;
- условием заключения договоров, с привлекаемым к деятельности Общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя, индивидуальные предприниматели прекращали деятельность и снимались с учета;
- инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории Общества);
- централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками Общества.
Также налоговый орган напоминает о признаках трудовых отношений, приведенных в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 и приводит перечень возможных доказательств наличия трудовых отношений.
Стоит отметить, что указанные в письме признаки, также могут быть применимы при подмене трудовых отношений с привлечением ИП (УСН 6%) и других конструкций.
Обращаем внимание, что ранее мы публиковали подробную авторскую инструкцию о том, как разграничить трудовой и гражданско-правовой договор для минимизации правовых рисков. С инструкцией можно ознакомиться здесь.
Вадим Хайрединов